Восстановление НДС по объекту недвижимости, в связи с переходом с ОСНО на УСН

Условия и порядок восстановления НДС определены в п.3 ст.170 НК РФ.

Так, согласно абз.5 пп.2 п.3 ст.170 НК РФ при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2, 26.3 и 26.5 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

При этом статьёй 171.1 НК РФ, нормы которой являются специальными по отношению к нормам п.3 ст.170 НК РФ, установлен особый порядок восстановления НДС по объектам недвижимости.

В соответствии с положениями ст.171.1 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по объектам недвижимости, которые используются в операциях, указанных в п.2 ст.170 НК РФ, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в порядке, предусмотренном ст.171.1 НК РФ (с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, указанный в п.4 ст.259 НК РФ), за исключением тех, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Согласно п.6 ст.171.1 НК РФ восстановленная сумма НДС подлежит отражению в налоговой декларации за IV квартал каждого года из десяти (п.6 ст.171.1 НК РФ).

Обращаем внимание, что в п.6 ст.171.1 НК РФ говорится об отражении восстановленных сумм НДС в налоговой декларации за IV квартал каждого года из десяти лет, за время которых подлежит восстановлению НДС. Из этого следует, что положения ст.171.1 НК РФ распространяются только на лиц, являющихся плательщиками НДС.

В связи с этим напомним, что в силу п.2 ст.346.11 НК РФ организации, перешедшие на УСН, не признаются плательщиками НДС (за исключением подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также уплачиваемого в соответствии со ст.174.1 НК РФ).

Согласно официальной позиции при переходе на УСН налог по объекту недвижимости должен быть восстановлен единовременно по правилам, предусмотренным п.3 ст.170 НК РФ, в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (Письма Минфина России от 12.01.2017 № 03-07-11/536, от 16.02.2012 № 03-07-11/47, от 05.06.2007 № 03-07-11/150, ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21229). Правомерность такой позиции подтверждена Постановлением Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 № 10462/11.

При модернизации объекта недвижимости, в результате которой увеличивается его первоначальная стоимость, НДС со стоимости работ по модернизации также подлежит восстановлению в общем порядке, т.е. по правилам, предусмотренным п.3 ст.170 НК РФ.

Таким образом, при переходе ООО с ОСНО на УСН суммы НДС, принятые к вычету по зданию с учётом модернизации, должны быть восстановлены в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН. При этом варианты, при которых можно было бы не восстанавливать НДС, отсутствуют.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости здания без учета переоценки (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ).

Восстановленный НДС включается в прочие расходы по налогу на прибыль за год, который предшествует переходу на УСН (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ).